Главная 24 Важные советы 24 Идентификация резидента: как понять, кому платить налоги, Градиент Альфа

Идентификация резидента: как понять, кому платить налоги, Градиент Альфа

Идентификация резидента: как понять, кому платить налоги

Идентификация резидента: как понять, кому платить налоги, Градиент Альфа

  • Какой закон нужно применять при определении резидентства в первую очередь – национальный или международный?
  • Когда лицо признается налоговым резидентом РФ?
  • Как правильно определить период пребывания на территории России?
  • Чем подтвердить статус налогового резидента?

Резидент – нерезидент. Конец игры?

Статус налогового резидентства определяет, распространяется ли на физлицо российское налоговое законодательство, должно ли оно уплачивать налоги на доходы в РФ и по какой ставке, необходимо ли ему уведомлять налоговый орган о наличии КИК.

По общему правилу налоговыми резидентами РФ являются физические лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Например, иностранные студенты, приезжающие на учебу, лица, прибывшие в РФ на работу.

Сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ. Это неоднократно подчеркивала ФНС России в разъяснениях (например, письмо ФНС России от 29.10.2015 № ОА-3-17/[email protected]). Но так ли это? Позиция налоговой службы вызывала немало споров.

Как известно, международные правила и нормы имеют преимущество перед законодательством РФ (ст. 7 НК РФ). Договоры об избежании двойного налогообложения РФ с иностранными государствами, основанные на положениях Модельной конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития и на официальных комментариях к ней, при определении налогового статуса физического лица принимают во внимание:



  • место нахождения постоянного жилища в собственности;
  • центр жизненных интересов (личных и экономических связей);
  • место обычного проживания и гражданства.

Так утрачивает ли гражданин статус налогового резидента, если находится в РФ менее 183 дней в течение года? Финансовое ведомство внесло ясность: при решении вопроса о резидентстве РФ нужно четко придерживаться норм национального законодательства, т. е. ст. 207 НК РФ. Причем действие разъяснений ФНС России, содержащих иную позицию, отменено (письмо Минфина России от 21.04.2016 № 03-08-РЗ/23009).

Когда же речь идет о принадлежности лица к законодательству обеих стран, т. е. о двойном резидентстве, статус определяется в соответствии с нормами конкретного международного соглашения, где указаны побочные признаки принадлежности к резидентству той или иной страны.

По законодательству России и Швейцарии физическое лицо является одновременно резидентом обеих стран. Для определения резидентства применяется п. 2 ст. 4 Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. В нем прописан алгоритм анализа следующих условий (по нисходящей):

  • физическое лицо считается резидентом того государства, в котором оно располагает постоянным доступным для него жильем;
  • если постоянно доступное жилье есть в обоих государствах, тогда физическое лицо считается резидентом той страны, в которой оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
  • далее при необходимости определяется обычное место жительства физического лица и затем гражданство.



Если использование такой схемы не помогло определить резидентство физического лица, компетентные органы договаривающихся государств решают этот вопрос по взаимному согласию.

Аналогичный принцип содержится в ряде международных соглашений, подписанных Россией, в т. ч. в Соглашении об избежании двойного налогообложения с Кипром, Австрией, Германией, Италией, Испанией и многими другими странами.

Говоря о международном сотрудничестве, важно уделить внимание Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г., заключенному Республиками Беларусь, Казахстан и Российской Федерацией, к которому присоединились Республика Армения и Кыргызская Республика (далее – Договор).

По его условиям доходы в связи с работой по найму в РФ, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами указанных стран, с 1 января 2015 г. облагаются в РФ по налоговой ставке 13%. Ее применяют в отношении налоговых резидентов РФ, начиная с первого дня их работы на территории нашей страны (письма Минфина России от 10.03.2015 № 03-08-05/12342, от 05.05.2015 № 03-04-05/25727).

Следует отметить, что по данному Договору при налогообложении доходов граждан стран-участниц от трудовой деятельности применяются налоговые ставки, предусмотренные для налоговых резидентов этих стран. Важно не путать и не рассматривать автоматически таких лиц как налоговых резидентов в соответствующем государстве (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-04-06/20223).

Гражданин Армении приехал в РФ для работы по найму в сентябре 2015 г. В ноябре 2015 г. он получил в дар квартиру. В соответствии с положениями Договора, начиная с первого рабочего дня его заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13%. А налог с такого имущества должен быть посчитан и уплачен по итогам года (периода по НДФЛ) по ставке 30% как для нерезидента по п. 3 ст. 224 НК РФ.



Вопрос признания физического лица налоговым резидентом какого-либо из государств-членов данным Договором не урегулирован. Нужно пользоваться положениями национального законодательства соответствующей страны.

Порядок признания налоговым резидентом РФ

Важно учитывать, что период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Независимо от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Сотрудника направили для работы в Бельгию. Его не признают налоговым резидентом, если за рубежом он пробудет более 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Это касается также членов семей сотрудников органов государственной власти, командированных за рубеж (письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-04-05-01/1019).

Как рассчитать период пребывания на территории РФ

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения на территории РФ и за ее пределами. Причем 12-месячный период может начинаться в одном календарном году (налоговом периоде по НДФЛ) и заканчиваться в другом.



Налоговый статус физического лица точно определяется на начало налогового периода, но в конце требует уточнения (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Физическое лицо при получении дохода с января по апрель 2016 г. было налоговым резидентом РФ, ставка НДФЛ – 13%. В мае 2016 г. резидент утратил данный статус в связи с продолжительными отъездами за границу. С этого месяца НДФЛ надо уплачивать по ставке 30%.

Возможна обратная ситуация, когда нерезидент становится резидентом.

Гражданин Болгарии приехал в Россию 1 ноября 2014 г. Начиная с декабря 2014 г. он работал по найму. В период с декабря 2014 г. по апрель 2015 г. доход облагался по ставке 30%. На конец мая 2015 г. количество дней пребывания гражданина в РФ за последние 12 месяцев будет не менее 183, и ставка налога с этого месяца составит 13%. Организация-работодатель вправе, начиная с мая 2015 г., при расчете суммы НДФЛ по ставке 13% зачесть налог, ранее удержанный по ставке 30%.

Если компания вовремя не обнаружит утрату статуса налогового резидента РФ работника, командированного в другую страну, и посчитает НДФЛ не по той ставке, ей грозит штраф (ст. 122 и ст. 123 НК РФ).

Если ставка налога не пересчитывалась или сумма НДФЛ, удержанная по ставке 30%, зачтена не полностью, то физическое лицо вправе вернуть излишне уплаченный налог. Для этого нужно подать декларацию по окончании календарного года (налогового периода) по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом году (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Данный порядок подсчета сроков подтверждает судебная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2014 № Ф07-8864/2012).



Подтверждение статуса налогового резидента РФ

Получить документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, можно в Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) (письмо Минфина России от 15.10.2015 № 03-08-05/59204). Налоговый статус в России определяется исходя из фактического нахождения лица в РФ. Потому документ об этом за текущий год выдается не ранее 3 июля. Подтверждение за прошлый истекший налоговый период можно получить в любое время.

Срок рассмотрения заявлений о выдаче подтверждения – 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в МИ ФНС России по ЦОД.

Перечень документов, необходимых для подачи в налоговый орган, указан в Информационном сообщении ФНС России О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации. Основными являются документы, подтверждающие длительность фактического нахождения лица в России.

Для россиян это могут быть:

  • сведения из табеля учета рабочего времени;
  • копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
  • данные миграционных карт;
  • документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ.

Если требуется подтвердить налоговый статус за налоговые периоды от 1 года до 3 лет, можно представить копии деклараций по форме 3-НДФЛ с отметкой инспекции и платежных документов об уплате налога по операциям, в отношении которых плательщик собирается применить соглашение об избежании двойного налогообложения.



Для иностранцев (лиц без гражданства, прибывших с территории иностранных государств), с которыми у РФ существуют действующие соглашения о безвизовом режиме, потребуется справка с места работы в РФ, табель учета рабочего времени, копии авиа- и железнодорожных билетов и другие документы.

Часто российские организации являются работодателями иностранцев. Чтобы избежать двойного налогообложения по НДФЛ доходов иностранных работников, налоговому агенту необходимо сделать следующее.

  1. Определить, заключен ли со страной гражданства иностранного работника международный договор по вопросам налогообложения.
  2. Выяснить, предусмотрено ли полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода иностранца.
  3. Запросить у работника паспорт иностранного гражданина либо другой документ, удостоверяющий личность.

Если паспорт не позволяет подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, налоговый агент запрашивает официальное подтверждение статуса налогового резидента другой страны. Подтверждение выдается компетентным органом иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких документов на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. Документ, составленный на иностранном языке, должен быть переведен на русский язык и заверен нотариально (абз. 3 п. 6 ст. 232 НК РФ).

Отметим, что требований, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента РФ, а также о подтверждении статуса нерезидента России, в законодательстве РФ нет.



Статус налогового резидента РФ в целях исполнения норм о КИК

Статус налогового резидентства РФ важен не только в целях налогообложения дохода физического лица, но также для целей применения норм о КИК (контролируемых иностранных компаниях) – ст. 25.14 НК РФ. Критерии определения статуса налогового резидента РФ, предусмотренные ст. 207 НК РФ, применяются и к этим положениям.

Таким образом, статус налогового резидента определяется исходя из количества дней, проведенных физическим лицом в РФ на дату, на которую возникает обязанность подачи уведомления об участии в иностранных организациях.

И.И. Иванов – налоговый резидент РФ, он владеет 30% доли в австрийской компании. По российскому законодательству на него распространяются требования НК РФ, в т. ч. обязанность уведомить ИФНС о подконтрольной ему КИК.

В марте 2016 г. Иванов И.И. уехал из России до конца года, т. е. он проведет в РФ менее 183 дней в году. Тогда он потеряет статус налогового резидента РФ, а контролируемые им компании – статус КИК по российскому законодательству. Изменив свой налоговый статус, Иванов И.И. будет обязан отчитываться и уплачивать налоги в стране нового резидентства.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (письма от 21.04.2015 № 03-08-05/22689, от 30.04.2015 № 03-01-11/25295).

Татьяна Гераскина, ведущий юрист АКГ Градиент Альфа

Градиент Альфа — это оптимизация издержек и минимизация рисков Вашего бизнеса, повышение его эффективности и инвестиционной привлекательности.



115280, г. Москва,

проезд, дом 4, к. 1

Мы обещаем высылать вам только самые полезные материалы и не чаще, чем 2 раза в месяц. В любой момент вы сможете отписаться от нашей рассылки.

О admin

Оставить комментарий

Ваш email нигде не будет показанОбязательные для заполнения поля помечены *

*

x

Check Also

Статус налогового резидента для целей уплаты НДФЛ (Зобова Е

Статус налогового резидента для целей уплаты НДФЛ (Зобова Е.П.) Дата размещения статьи: 15.07.2015 Для правильного исчисления и удержания НДФЛ налоговыми агентами необходимо правильно определить налоговый статус физического лица: является гражданин налоговым резидентом для целей уплаты НДФЛ или нет.

Особенности налогообложения доходов иностранных граждан

Особенности налогообложения доходов иностранных граждан В 2010 году вступили в силу изменения, касающиеся исчисления налога на доходы физических лиц для отдельных категорий иностранных граждан.

Налоговое резидентство физических лиц: сложные и спорные вопросы, возникающие при исчислении НДФЛ — Новости

Материалы журнала Консультант Свердловская область Налоговое резидентство физических лиц: сложные и спорные вопросы, возникающие при исчислении НДФЛ Автор: Брызгалин Аркадий Викторович, генеральный директор Группы компаний Налоги и финансовое право, кандидат юридических наук Соавтор: Аникеева Ольга Евгеньевна, г лавный специалист по юридическим вопросам Группы компаний Налоги и финансовое право Порядок определения налогового статуса физического лица Плательщиками НДФЛ признаются налоговые резиденты РФ и неналоговые резиденты.

Приобретение статуса налогового резидента в Российской Федерации

zarabitchany.org Работа за рубежом легально для иностранных граждан на территории Российской Федерации связана с уплатой налогов и определением налогового статуса физического лица, прибывающего работать в страну.

Как мы платим за мигрантов, ЗЛОБНОЕ ИНФО

ЗЛОБНОЕ ИНФО ЧТО ДЕЛАЕТ НАШУ ЖИЗНЬ ЗЛЕЕ Как мы платим за мигрантов Тема нелегальных мигрантов снова возникла на страницах газет и сайтах. Гастарбайтеры являются разносчиками опасных заразных заболеваний, на их лечение тратятся немалые деньги налогоплательщиков, а их дети отнимают места в садах и школах.

Как определить статус (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ

Как определить статус (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ Чтобы правильно рассчитать НДФЛ, человек должен определить свой налоговый статус: кем он является резидентом или нерезидентом России.

Налоговый резидент в 2018 году — что это такое, физическое лицо которое, подтверждение статуса, кто является

Кто такой налоговый резидент РФ в 2018 году Многие спрашивают, — кто такой налоговый резидент РФ в 2018 году? Чтобы ответить на данный вопрос необходимо знать о некоторых нюансах.

Статус налогового резидента РФ для целей НДФЛ, Экономика и Жизнь

Статус налогового резидента РФ для целей НДФЛ Очередной календарный год скоро подойдет к концу. А последний день декабря – это дата, на которую необходимо определить налоговый статус физлиц для правильного исчисления НДФЛ, поскольку именно от него зависит ставка налога, а также право на получение налоговых вычетов.

Как узнать, являетесь ли вы налоговым резидентом РФ?

Как узнать, являетесь ли вы налоговым резидентом РФ Многих российских работодателей интересует статус их рабочего как налогоплательщика. Как определить статус налогового резидента РФ? Может ли организация являться таковым? Есть ли различия между резидентом и нерезидентом? Наши специалисты в статье объясняют нюансы данного понятия, и вы сможете ознакомиться с особенностями статуса налоговый резидент РФ. Основные сведения О данном понятии вы можете найти информацию в Налоговом кодексе нашего государства – статья № 207 соответствующего документа.

Кто такой резидент и нерезидент РФ: как определить и в чем отличия

Кто такой резидент и нерезидент РФ Термины резидент и нерезидент введены в международное право, а также налоговое законодательство РФ сравнительно недавно.

Присвоение статуса налогового резидента — с 2016 года в общем порядке (Подкопаев М

Присвоение статуса налогового резидента - с 2016 года в общем порядке (Подкопаев М.В.) Дата размещения статьи: 27.01.2016 Для жителей Республики Крым и г. Севастополя в 2015 г. установлены особые правила обложения их доходов НДФЛ.

Налоговый резидент РФ

Налоговый резидент РФ кто это? По закону, налоговый резидент РФ — это физическое лицо, осуществляющее свою деятельность в налоговой сфере России. Из-за снижения роли оффшорного фактора в экономике страны налоговики были вынуждены пересмотреть некоторые законодательные нормы и создать новые нормативные акты.

Парадоксы статистики миграции населения региона – тема научной статьи по экономике и экономическим наукам читайте бесплатно текст научно-исследовательской работы в электронной библиотеке КиберЛенинка

Парадоксы статистики миграции населения региона Текст научной статьи по специальности Экономика и экономические науки Похожие темы научных работ по экономике и экономическим наукам , автор научной работы — Нежданов Владимир Анатольевич, Текст научной работы на тему Парадоксы статистики миграции населения региона Социология региона / Sociology of a region УДК 325.1 http://regionsar.

Миграция населения в России: статистика

4. Статистика миграции населения Не менее важной формой проявления демографических процессов является механическое движение населения,т.е. территориальное перемещение, или миграция людей.

Анализ состояния миграционных процессов в России на современном этапе, Публикация в журнале Молодой ученый

Анализ состояния миграционных процессов в России на современном этапе Рубрика: Экономика и управление Дата публикации: 03.11.2015 Статья просмотрена: 3276 раз Библиографическое описание: Аслаханова С. А., Ялмаев Р. А., Бексултанова А. И. Анализ состояния миграционных процессов в России на современном этапе // Молодой ученый.

Эмиграция из России – статистика по годам

Эмиграция из России – куда и почему уезжают граждане РФ? В настоящее время проблема эмиграции из России приобретает для властей пугающий характер – происходят демографические и интеллектуальные потери, которые самым негативным образом скажутся на будущем государства.

Статистический анализ миграционных процессов в России

Статистический анализ миграционных процессов в России Понятие и виды миграции населения, характеризующие ее параметры и показатели, особенности протекания данного процесса в России.

Миграционные итоги 2015 года: кто приезжает и уезжает из России?

Автор Екатерина Быркова Четверг, 12 Май 2016 16:28 Печать Миграционный бум 2014 года, связанный с украинскими беженцами, поутих, и, казалось бы, кризис вместе с поправками в законодательстве должны были сделать Россию менее привлекательной для иностранцев, однако статистика показывает обратное.

Что такое миграция в России: прирост и статистика 2018года

Определение термина Миграция Изучением такого явления занимаются специалисты по миграциологии. Понятие миграции – это довольно неоднозначное явление, о котором нельзя сделать единственно верный вывод.

Статистическая оценка миграции населения РФ, Общее изучение миграции населения — Статистика миграции населения

Статистическая оценка миграции населения РФ Общее изучение миграции населения Изучение основных проблем миграции предпочтительней начинать с рассмотрения сложившейся демографической обстановки в России в целом, что позволит оценить настоящую ситуацию с учетом произошедших изменений в прошлом.

Миграция населения статистика 2015

Миграция населения статистика 2015 - Миграция населения в России: статистика за 2015 год Тема внутренней миграции граждан России рассматривается в статье " Внутренняя миграция населения России ". В х годах внутренняя мобильность населения России существенно снизилась, внутренние миграции уступили место внешним.

Анализ: мигранты

Анализ: мигранты — новое население РФ, или угроза национальной безопасности При чем речь идет не только о миграции, как неконтролируемом факторе, провоцирующим социальную и экономическую напряженность, отрицательно влияющему на эпидемиологическую и криминогенную обстановку в стране.

Мигранты в России: статистика за 2015 год

Миграция населения в России: статистика за 2015 год В связи с событиями минувшего года и девальвацией рубля пребывание в России уже не так привлекательно для иностранцев.

Статистика миграции населения

Тема: Статистика миграции населения 1. Миграция населения как объект изучения статистики: понятие, виды миграции 1.1 Миграция населения: понятие, классификация 1.2 Направления разработки и анализа данных о миграции населения 2. Система показателей и методы анализа миграции населения 2.1 Показатели миграции населения 3. Статистическая оценка миграции населения РФ 3.1 Общее изучение миграции населения 3.2 Статистическое прогнозирование динамики миграционного прироста населения 3.3 Перспективы государственной миграционной политики Список использованных источников В настоящее время миграция населения представляет собой социально-экономическое, нормативно-правовое явление, неоднозначное по своей сущностной, содержательной и процессуальной основе.

Рейтинг@Mail.ru